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农民专业合作社会计账务详解(三)

时间:2011-07-01    来源:  作者:

农民专业合作社会计账务详解()       第三讲 其他存货和农业资产的核算(一)
    一、其他存货的核算
    (一)委托加工物资的核算
    合作社发给外单位加工的物资,按实际成本。借记“委托加工物资”科目,贷记“产品物资”等科目。合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库,按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“产品物资”等科目。
    【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料50000元,辅助材料乙10000元,应负担加工费用5000元,运输费用1000元。
    (1)发出委托加工物资
    借:委托加工物资      60 000
     贷:产品物资——甲材料  50 000
           ——乙材料  10 000
  (2)支付加工费用
  借:委托加工物资    5 000
     贷:银行存款       5 000
  (3)支付运杂费
  借:委托加工物资    1 000
     贷:银行存款       1 000
    (4)收回委托加工物资以备对外销售
  借:产品物资     66 000
     贷:委托加工物资    66 000
    (二)委托代销商品的核算
    合作社发给外单位销售的商品,按委托代销商品的实际成本。借记本科目,贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收款”科目,按应确认的收入,贷记“经营收入”科目;按应支付的手续费等,借记“经营支出”科目,贷记“应收款”科目;同时,按代销商品的实际成本(或售价),借记“经营支出”等科目,贷记本科目;收到代销款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。
    【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元,零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。
    发出500箱鸡蛋时,会计分录为:
    借:委托代销商品    20 000
     贷:产品物资       20 000
    收到已销售500箱鸡蛋的清单时
    借:应收款——中旺超市 25 000
     贷:经营收入         25 000
  结转成本时
  借:经营支出        20 000
     贷:委托代销商品       20 000
  提取手续费用时   
  借:经营支出         1 250
     贷:应收款——中旺超市   1 250
  实际收到销售款时
  借:银行存款        23 750
     贷:应收款——中旺超市  23 750
    (三)受托代销商品的核算
    合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定的价格,借记本科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,按合同或协议约定的价格。贷记本科目,如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”等科目;如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”等科目。
    【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤,协议每公斤2.40元,货物售出后结清。合作社当月实现对外销售,每公斤2.60元,货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下:
    收到委托代销产品时
    借:受托代销商品    4 800 
     贷:成员往来——李义   4 800
  售出商品时
  借:银行存款        5 200
     贷:受托代销商品     4 800
       经营收入        400
    如因市场行情发生变化,市场价每公斤2.30元,产品售出,则
  借:经营支出       200

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