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农民专业合作社会计账务详解(二)

时间:2011-07-01    来源:  作者:

农民专业合作社会计账务详解()   第二讲  存货的核算
    一、存货的概念
    合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲,合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
    二、存货的入账价值
    合作社应按以下原则对存货进行计价。
    1.购入的存货,其实际成本包括:买价(购入存货发票上所列示的货款金额),运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等),运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
    2.自制的存货,按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
    3.委托外单位加工的存货,按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
    4.生产入库的农产品,按生产过程中发生的实际支出计价。
    5.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值计价。
    6.盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计价。
    7.接受捐赠的存货,如果捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价;如果捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格,估计出该存货的金额,加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。
    三、产品物资的核算
    (一)产品物资的总分类核算
    合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品,以及验收入库的农产品,通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本,余额在借方,反映期末产品物资的实际成本。
    (二)材料的核算
    1.外购材料的核算。合作社外购材料,验收入库后,根据发票账单,确定材料生产成本,借记“产品物资——材料”按支付的款项记,贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
    【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5000元,货款已用银行存款支付。
    会计分录为:
    借:产品物资——材料5000
    贷:银行存款    5000
    2.自制材料的核算。自制并验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本,借记“产品物资”科目,贷记  “生产成本”科目。
    【例2】合作社自制的A材料验收入库,自制成本10000元,会计分录为:
    借:产品物资——材料10000
    贷:生产成本    10000
    3.投资者投入材料核算。投资者投入的材料,按投资各方协商确认的价值,借记“产品物资——材料”,贷记“股金”科目。
    【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5000元,会计分录为:
    借:产品物资——材料5000
    贷:股金    5000
    4.生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料,按实际成本,借记“生产成本”、“管理费用”,贷记“产品物资”科目。
    【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,领用蜂蜜1000公斤,单价15元。会计分录为:
    借:生产成本    15000
    贷:产品物资——材料(蜂蜜)    15000
    5.直接出售材料。合作社出售材料,按已收或应收价格,借记“银行存款”、“应收款”,按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末,按材料实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。

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